Оглавление:
В чем разница между уплатой НДС по оплате и по отгрузке? Правомерно ли требование ИМНС, чтобы с предоплаты (независимо от того, была отгрузка или нет) в отчетную дату был уплачен НДС?
(«Новая бухгалтерия», 2005, n 11)
Таким образом, согласно налоговому законодательству денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в налоговую базу по НДС того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.
При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), так как пп.
172 НК РФ сумма НДС, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с аванса, подлежит вычету после даты реализации товара (работ, услуг).И.Горшкова Подписано в печать
Последние поставят к вычету входной НДС по всем не оплаченным на 31 декабря покупкам в течение первого полугодия 2006 года (по 1/6 каждый месяц или по половине – каждый квартал в зависимости от продолжительности налогового периода). А первые могут не начислять НДС на отгрузки 2005 года до тех пор, пока не получат за них деньги от покупателей. Если те до конца 2007 года так за поставленную им продукцию и не заплатят, налог все-таки нужно будет начислить – в январе или в I квартале 2008 года.
Представьте, что в декабре 2005 года фирма с НДС «по оплате» поставит товар фирме с НДС «по отгрузке», которая деньги за него перечислит только в январе 2008 года.
Тогда предъявленную в стоимости товара сумму НДС вторая фирма полностью поставит к вычету уже к середине 2006 года. А к уплате в бюджет эту сумму первая фирма начислит только полтора года спустя – в январе 2008 года.
Вот и источник денег для уплаты в эти полтора года НДС по отгрузке.
Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года.
Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты. 2. Готовится авансовый счет-фактура (ст.
169 НК РФ). На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней.
Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).
О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см.
материал 3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж. Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).
Далее у продавца возможны 3 ситуации:
Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса
Налог исчисляется по ставке 10/110 или 18/118 в зависимости от товара. Если на момент предоплаты неизвестно, по какой ставке (10 или 18 процентов) будет осуществлена поставка товара, то НДС следует исчислить по расчетной ставке 18/118. Счет-фактура в этом случае выставляется в обычном порядке – в двух экземплярах (п.
17 Правил ведения книги продаж, утв.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Постановление № 1137).
Кроме того, возможны ситуации, когда в договоре стоимость товаров выражена в у.е., а расчеты производятся в рублях.
145 НК РФ, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками. При этом такие продавцы обязаны в договоре, первичном учетном документе сделать соответствующую запись или проставить отметку «Без налога (НДС)».
Согласно п. 15 ст. 167 НК РФ для налоговых агентов, которые являются покупателями сырых шкур и лома, моментом определения налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
При исчислении НДС такие налоговые агенты должны применять расчетную налоговую ставку 18/118 (п.
4 ст. 164 НК РФ). В отличие от иных категорий налоговых агентов, покупатели сырых шкур и лома при исчислении налога не должны составлять (выставлять) счета-фактуры. Кроме того, для покупателей сырых шкур и лома, исполняющих обязанности налоговых
Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур.
В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот по методу начисления.
Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога — без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.
— То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры, не оплачивая товар поставщику?
Будут ли какие-либо дополнительные условия? — С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится. И если сейчас для вычета НДС
Этому вопросу посвящена статья 148 Налогового кодекса.
Раньше в ней был только перечень операций, которые позволяют установить, что местом реализации является Россия. Сейчас введен дополнительный пункт, в котором четко определено, в каких случаях нужно считать, что место реализации находится за пределами России. Эта уточняющая поправка имеет немаловажное значение, так как дает возможность более точно определить место реализации товара, работы или услуги.
Очень интересная поправка внесена в статью 149 НК.
Она устанавливает фактически льготу по НДС.
(62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).
В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом: Дебет 62 Кредит 90-1 — 408 870 руб.
— отражена отгрузка товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 62 370 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженных товаров; Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 283 200 руб.
— поступила предоплата в счет/ поставляемых в феврале товаров; Дебет 19 субсчет «НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 43 200 руб. (283 200 руб.: 11896×18%) — начислен НДС с суммы поступившей предоплаты.